工資表大家肯定不陌生。
因為這個是每一位會計新手或部分HR人必做的工作之一，而現(xiàn)在這張表出現(xiàn)了大問題！
隨著各項政策的更新和換代，工資表也越做越提心吊膽;
不因為別的，因為你做的工資表可能存在涉稅風(fēng)險！
今年稅務(wù)稽查與往年最大的區(qū)別之一，在于個稅方面，而個稅的重點就是工資薪金。
工資表示例
廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報信息，對某制造企業(yè)實施稅收檢查，通過核查“賬實”差異、細(xì)審工資費用數(shù)據(jù)；
查實該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個人所得稅20多萬元。
該局依法對企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計40多萬元的處理決定。
在本案例中，雖然是被舉報引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注；
但是舉報信并未有實質(zhì)性的證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來搜集企業(yè)出現(xiàn)的破綻。
現(xiàn)在監(jiān)管不同以往，更加嚴(yán)格，更加精準(zhǔn)；
以前使用多年的“避稅”老路子，已經(jīng)被堵死了；
如果堅持要用，將面臨前所未有的稅務(wù)風(fēng)險。
老板、股東、財務(wù)等企業(yè)經(jīng)營管理者，應(yīng)高度重視稅務(wù)安排的合法性；
不然，就不止補回以前逃的稅款；
還需要按每天萬分之五計算滯納金并處以及大額罰款，還會給企業(yè)帶來名譽和納稅信用評級等方面的損失。
01
“工資薪金”變“勞務(wù)費”
高新技術(shù)企業(yè)被查
甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù)，以達(dá)到享受對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險的目的。
甲企業(yè)為了滿足稅法對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在很大的稅務(wù)風(fēng)險；
很可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)信譽也會受到影響。
案情簡介：
某稅務(wù)局對甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)：
三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長；
所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標(biāo)較好。
但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化；
不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。
通過了解得知：
三年來甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進(jìn)；
使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。
為此，稅務(wù)人員對甲企業(yè)進(jìn)行了五項實地核查，即：
生產(chǎn)計劃及安排記錄、員工考勤表、加班補貼表、工資支出及社會保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。
通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況：
一是各部門員工考勤實際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；
二是職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)水平。
再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費用”支出數(shù)額較大等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費的形式列入了成本費用。
原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象；
很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行；
真實地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)；
這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。
提醒：
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。
一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務(wù)費”。
在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。
但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。
因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費的形式列入了成本費用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的；
但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定：
甲公司以“勞務(wù)費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計入職工總數(shù)的范疇。
勞務(wù)費是個坑，不是想開就能開的。
說到這里還要提醒大家：
對于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險。
02
稅務(wù)主要稽查四個方面
企業(yè)趕緊自查
根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費用項目，從四個方面入手實施核查：
一、是審核工資支出憑證
檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細(xì)賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應(yīng)無差異。
二、是核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否存在異常
稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模；
核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點核實月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。
三、是檢查“賬實”差異
審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否對應(yīng)；
核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。
檢查“應(yīng)付福利費”賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。
四、是結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)
利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查：
最終經(jīng)過核查取證，稽查人員確認(rèn)：
這家企業(yè)在2014年～2016年期間，通過非法冒用他人的個人身份信息的方式，虛列10多名企業(yè)人員，虛增工資費用60多萬元，以此偷逃個人所得稅20多萬元。
面對稽查人員出示的證據(jù)，企業(yè)承認(rèn)了違法事實。
鶴山市稅務(wù)局稽查局依法補征了稅款，并對企業(yè)進(jìn)行了處罰。
03
工資表9個涉稅風(fēng)險！
一定要注意了
1、工資個稅計算是否正確
重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。
2、人員是否真實
重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。
3、工資是否合理
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指：
企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
4、是否申報了個稅
重點檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。
5、是否存在兩處以上所得
根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項規(guī)定：
“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報�！�
第十一條第（一）項規(guī)定：
“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報�！�
個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位；
攜帶個人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機關(guān)合并申報個人所得稅，多退少補。
6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息
重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等；
但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。
7、適用稅目是否正確
重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等；
把高稅率項目轉(zhuǎn)為低稅率項目，造成少申報個稅。
8、年終獎計稅方法是否正確
對于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法。
注意：
在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
9、免稅所得是否合法
重點檢查工資表中的免征個稅的所得項目是否符合稅法規(guī)定；
如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。
04
公司發(fā)工資如何合理籌劃？
切忌再次違法
利用離職補償金避稅、現(xiàn)金發(fā)工資、貼發(fā)票報銷、兩個銀行卡、第三方轉(zhuǎn)賬等方式方法明顯違法，就別給自己和公司找麻煩了。
提醒：
1、個稅將是2019年的必查項；
只要被抽到，企業(yè)往往都很難脫干系。
2、長期大量零申報的企業(yè)可能被預(yù)警。
一家企業(yè)長期沒有人工資超過5000，很容易被發(fā)現(xiàn)異常的。
3、社保人數(shù)和申報個稅人數(shù)不一致，將有大麻煩。
傳統(tǒng)的簡單粗暴的模式已無法躲過金三系統(tǒng)的法眼，合法合規(guī)，才是公司穩(wěn)步發(fā)展的必要前提。